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专家组:“三代”手续费的纳税风险与策略选择问题

来源:中财汇智咨询浏览:186   日期: 2015-11-25

案情简介

国家税务总局近期在对一企业进行税收评定中发现,该企业对本公司员工代扣代缴个人所得税2650万元,税务部门按规定给企业2%的代扣代缴手续费53万元,该企业认为手续费收入为免税收入,未将这部分手续费合并计算缴纳企业所得税。税务部门按照税法规定补缴了该企业13.25万元企业所得税。

税法分析

《财政部、国家税务总局、中国人民银行 关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005〕365号)规定:“三代”(代扣代缴、代收代缴、委托代征)单位所取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入,用于“三代”管理支出,也可以适当奖励相关工作人员。

《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。第六条规定:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。

所以,税务机关返还给企业的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入应按规定缴纳企业所得税。

风险提示

中财汇智咨询(www.zchzzx.com)提醒广大纳税人,“三代”手续费收入企业之所以理解为免税是因为企业知其一不知其二,目前这部分手续费发给个人确实是暂免征收个税的,但是如果企业留存的话还需要按照代理服务业交纳营业税,不过上文中没有特别提及表明这一点在实际执行中尺度不是太统一。因此上面案例中反应的情况是企业没有考虑清楚一笔收入所可能涉及的所有税种,很容易产生纳税风险;我们建议纳税人在考量一项业务的时候,要从流转税、所得税、财产税等全方位视角去排查考虑;

当然对于企业来说多交税才是最大的风险,从策略上考虑,在“三代”手续费涉及的营业税和企业所得税两个角度考虑,取舍上选择免营业税是策略层面的问题;从更大策略角度考虑,选择免企业所得税的做法也是可以理解的。对于企业纳税筹划来说,“用政策”层面相信专业一点的纳税人没有大问题,但是做到“选政策”就考验专业功力了,需要从企业财务和管理层面做总体分析和权衡,对于政策的类型、时机等问题都要做综合考虑,最终选择对企业最有利的方式。

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